超越会计报表人格

北京天下谷企业家文化研究所所长 杨鹏

企业家平常最关心的是什么？就是会计报表。我们完全可以将会计报表视为企业家的《圣经》。会计报表是企业老总管理企业的重要工具，反过来，会计报表也有力地塑造着企业家的灵魂。会计报表的内容就是企业家的真正自我。会计报表反映出了一个什么样的精神世界呢？

一、用货币来计量和控制一切

会计核算主要依靠货币计量，它将一切与企业有关的价值量化为货币单位进行处理。这使企业家一目了然地了解企业运行的状态，同时，它也影响了企业家的人格，企业家习惯把一切有价值的东西都转化为货币度量来处理。长此以往，企业家已不习惯处理那些不能转化为货币语言的价值。所谓企业家精神，首先就是将一切按货币收支来判断。

货币是什么？可以购买住房和车，可以招买劳动力，其实货币就是一种控制力量。这个世界只关心以货币表示出来的成本与收益，只关心利润的变化，只为金钱而奔忙。说到底，就是为发展控制力量而奔忙。不能转化为货币计量的东西，不能增加控制力的东西，就没有多少价值了。会计报表是一个纯粹的追求控制的世界，纯粹的算计货币利害的世界，身处其中，企业家逐渐形成一种心理习惯，一切都可以转化为货币来处理，货币完全可以搞定一切，控制一切。

二、资本所有者权利至上

过去对资本主义这个概念的理解还比较抽象，而当我仔细看了看会计报表，才感到摸到了资本主义的真实脉搏，这脉搏就是资本所有者权益至上，会计报表是资本主义精神的表格化。

其实，要使关于资本主义的争论有些意义，不如围绕会计报表展开。资产负债表有三个最重要的数据：资产、负债和股东权益。表达的核心就是资本所有者权益。利润分配表有三个最重要的数据：净利润、可供股东分配的利润，未分配利润。仍然是资本所有者权益表达。

企业家是企业经营的支配者，他可能是职业经理人，也可能是资本所者，一般情况下是两者皆而有之。无论如何，面对这样设定的会计报表，企业家的使命就被导向了资本增值，提高资本所有者权益成为他关心的首要问题。我们的应试教育制度使教师的职业使命就是提高学生的考试成绩，我们的会计报表制度使企业家的使命成了扩大资本增值量。

企业经营离不开职工，但职工在会计报表中处于什么样的地位呢？在会计报表的科目中，职工问题只是一个工资福利费用问题，被设为“应付工资和应付福利费”，总之，概念上就是费用和成本。股东问题则被设为一个明确的“股东权益”科目，概念上就是权利和利益。为什么股东科目是“股东权益”，而职工科目并不是“职工权益”呢？权益是不能侵犯的，费用是可以压缩的，企业家天天看这样的报表，他就明白，那些人是不能侵犯的，那些人是可以压缩的。企业家心中的职工问题，只是一个讨厌的费用压力，他心中还会有职工权益意识吗？看来，历史上的工人运动，劳资矛盾的激化，可能就是被会计报表搞出来的。

生产过程中，企业要从自然环境中获取原料，进行加工，向自然环境排出垃圾和废物，这样就会对生态造成压力。企业能源和物资的消耗总量有多少？企业的资源使用效率有多高？企业向环境排出了多少垃圾和废物？企业生产过程对环境污染和生态破坏的情况怎么样？会计报表中没有这些科目设定，所以企业家不关心环境和生态问题。由此看来，中国企业资源使用效率低，环境污染和生态破坏严重，也可能是会计报表搞出来的。

会计报表科目中没有职工权益和环境责任，因此不关心职工权益，不关心环境生态责任，惟资本权利是图，就成了企业家的普遍特点。

三、历史合理性的来源

会计报表的人格形象，虽然给人一种冷酷和邪恶的感受，但是，为什么这样的会计报表会通行于世，它的历史合理性在那儿？要回答这样的问题，我们不得不来看一看资本积累。资本积累意味着什么？意味着财富的发展，意味着愈来愈多的物质能量被人控制和利用，意味着人与人的关系随着物质财富总量的膨胀而日趋和平。蛋糕做大了，分配上的矛盾就缓解了，经济发展因此而具有了至高的历史合理性和道德尊严性。相对于人类几千年静态循环的无发展的历史，经济发展作为一种规模化的现象出现，并非历史的常态，而是历史的全新转型。

人类几千年历史，都生活在一个封闭的静态的经济社会之中。这种封闭的静态循环，在十六、十七世纪开始被科技进步和经济发展打破。我们今天的会计报表形式，逐步形成于十六、十七世纪的西方。这是资本主义来临的早期，这是人类第一次进入大规模的发展阶段，在新科技和新大陆发现的刺激下，工商业者开始取得历史地位，他们全力冲破种种封建政治、文化的阻挠，全力发展和积累资本。发展的要求将资本权益提升到历史最高点，就是将经济发展的历史合理性提到历史最高点—发展至上=资本至上。

人口增加，生存资源紧张，如果没有科技的持续进步和经济的持续发展，就只有人吃人。在资本稀缺的时代，一切就得为资本积累让道，这也就是说，为资本所有权和企业家让道。资产阶级革命成功后，就会把我们今天看到的会计报表推向全世界，让全世界给资产阶级让道，由货币力量来控制一切。在货币力量的覆盖下，宗教、诗歌、家族祠堂逐渐被扫出了生活中心，甚至政治也被严格地管束了起来，一个以保护资本为核心的法治社会出现在现实之中。我们使用这样的会计报表，其实早被马克思所预言，他早说过：“它迫使一切民族—如果它们不想灭亡的话—采用资产阶级的生产方式；它迫使它们在自己那里推行所谓的文明，即变成资产者。一句话，它按照自己的面貌为自己创造一个世界。”企业家们天天关心的会计报表，就是资本阶级的真实面貌。

四、探索全要素增值报表

在今天，资本日趋丰裕，而有两个要素的稀缺性开始上升，一是创新精神要素，二是环境生态要素。正是在这样的时代，人才的价位愈来愈高，环境保护的声浪愈喊愈大。这就使得当前的会计报表显示出了缺陷，生产要素比较优势的潜在变化，没有能够有效地透入到会计报表之中。

在主流会计报表的影响下，一般企业老总心中就只有那些资本负债、现金流动、利润情况，而他们对人才队伍变化、职工素质、受教育程度、家庭生活情况、身体情况的变化，从来没有全面、及时和清晰的了解。

今天的中国企业家应当超越会计报表的狭隘精神，要围绕人力保值增值建立起一套报表系统，这个“人力报表”要像资产负债表、损益表和利润表一样重要，纳入总的会计报表系统。

在社会环境意识日超提升的今天，将环境要素纳入经营管理范围，也应当成为企业家探索的范围。企业的物资能量的消耗总量变化，单位产出的能耗物耗变化，垃圾和废物的处理，对环境的压力变化，这些数据应当及时清晰地反映到企业家头脑中来。如何提高资源使用效率？如何降低生产经营中的环境压力？这应当成为企业家不得不开始关心的问题。企业家既要对股东权益负责，要对职工权益负责，还要对资源生产率和环境责任。

这些责任要素综合起来，就意味着企业应当探索全要素增值报表，这样的报表需要三个核心要素：资本、人力和资源。在会计学上，会计可以采用三种量度工具，这就是货币量度、实物量度和劳动量度。全要素增值报表，可以将这三量度结合起来，使企业家超越传统资本家的狭隘的纯资本化人格特征，对企业的可持续经营和长远利益，具有十分重要的价值。

中国企业要赶超世界，中国企业家要引领中国全面发展，就必须改造和完善现行的会计报表制度。当前的会计报表和可能的全要素增值报表，反映出两种全然不同的精神，也会塑造出全然不同的企业家人格形象。